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RIW 1997, 1066
 
OFD Koblenz
Körperschaftsteuer: Ausländische Kapitalgesellschaft mit inländischer Geschäftsleitung
OFD Koblenz, Schreiben vom 8. August 1997 - S 2701 A - St 34 1
RIW 1997, 1066 (Heft 12)
»Die deutsche Finanzverwaltung hat in der Vergangenheit die Auffassung vertreten, eine ausländische Kapitalgesellschaft mit Geschäftsleitung im Inland könne mangels Rechtsfähigkeit nicht körperschaftsteuerpflichtig sein. Sie hat deshalb eine 'private company limited by shares', die ihren Verwaltungssitz in Deutschland und ihren statutarischen Sitz in England hat, wegen fehlender Rechtsfähigkeit und fehlender Haftungsbeschränkung als nicht körperschaftsteuerpflichtig angesehen.An dieser Auffassung kann wegen des Urteils des Bundesfinanzhofes (BFH) vom 23. 6. 1992, BStBl. 92 II S. 972, nicht länger festgehalten werden.Der BFH hat in dem genannten Urteil die Geltung der im Zivilrecht vorherrschenden Sitztheorie (vgl. BGHZ 53, 181; 97, 269) auch für den Bereich des Körperschaftsteuerrechts bekräftigt, aber weiterhin entschieden, daß ein Mangel der Rechtsfähigkeit im Inland die unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht nicht ausschließt.Die Körperschaftsteuerpflicht kann sich in derartigen Fällen aus § 1 Abs. 1 Nr. 5 i. V. m. § 3 Abs. 1 KStG ergeben.Es muß daher im Einzelfall geprüft werden, ob die im Ausland rechtsfähige Körperschaft, Personenvereinigung oder Vermögensmasse, die ihre Geschäftsleitung im Inland hat, dem 'Typ' und der tatsächlichen Handhabung nach einem Körperschaftsteuersubjekt i. S. d. § 1 Abs. 1 Nr. 1 bis 5 KStG entspricht und - wenn das der Fall ist - ob sie selbst den Tatbestand der Einkünfteerzielung erfüllt, oder ob das Einkommen nach dem KStG oder dem EStG bei anderen Steuerpflichtigen zu versteuern ist.Bei dem Typenvergleich ist eine Gesamtwürdigung der maßgebenden ausländischen Bestimmungen über die Organisation und Struktur der Gesellschaft vorzunehmen. Nicht entscheidend ist dagegen die Gestaltung der inneren Verhältnisse der Gesellschaft im Einzelfall, etwa die Anzahl der Gesellschafter oder Anteilseigner und deren tatsächliches Verhalten, solange sie nur als Vertreter der Gesellschaft auftreten.Die 'private company limited by shares' (Ltd.) britischen Rechts ist eine Gesellschaft mit eigener Rechtspersönlichkeit und beschränkter Haftung. Sie ist daher der deutschen GmbH vergleichbar. Soweit die Struktur anderer ausländischer Gesellschaftsformen in Frage steht, kann die beigefügte Übersicht einen ersten Anhalt zur Vergleichbarkeit mit deutschen Gesellschaften geben.Fällt der Typenvergleich positiv aus, so ist in einer zweiten Stufe die weitere Voraussetzung der Einkünftezurechnung zu prüfen. In jedem Einzelfall ist zu prüfen, ob die Einkünfte der ausländischen Gesellschaft selbst oder aber ihren Anteilseignern zuzurechnen sind. Für die Zurechnung bei der Gesellschaft spricht insbesondere:- bei inländischem Grundstückseigentum die Eintragung der Gesellschaft (nicht der Gesellschafter) im deutschen Grundbuch.- Die Gesellschaft tritt im Geschäftsverkehr nach außen immer im eigenen Namen auf.- Die Anteilseigner treten stets nur als Vertreter und ausdrücklich im Namen der Gesellschaft auf.- Alle maßgebenden Verträge sind unter Beachtung dieser Gesichtspunkte geschlossen worden.Ausländische Gesellschaften mit Geschäftsleitung in Deutschland, die mit deutschen Körperschaftsteuersubjekten vergleichbar sind und denen die Einkünfte unmittelbar zuzurechnen sind, unterliegen in Deutschland der unbeschränkten Körperschaftsteuerpflicht.Soweit diese Gesellschaften aufgrund der Bestimmungen des britischen 'Finance Act 1988' auch in Großbritannien ansässig sind, bestimmt sich für Abkommenszwecke der vorrangige Wohnsitzstaat gemäß Art. II Abs. 1 Buchst. h Unterabsatz iii DBA-Großbritannien 1964/70 nach dem Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung der Unternehmen.Der ausländische Rechtsträger nimmt über § 43 KStG am Anrechnungsverfahren (§§ 27 bis 42 KStG) teil, wenn seine Leistungen bei den Empfängern zu den Einnahmen i. S. d. § 20 Abs. 1 Nr. 1 oder 2 EStG gehören. Bei Bejahung der Körperschaftsteuerpflicht eines ausländischen Rechtsgebildes im Rahmen des Typenvergleichs hängt die Anwendung des § 43 KStG von der weiteren Voraussetzung ab, ob den hinter dem ausländischen Rechtsgebilde stehenden Personen Mitgliedschaftsrechte gewährt sind, die einer kapitalmäßigen Beteiligung gleichstehen.Die britische Ltd. erfüllt diese Voraussetzungen und nimmt daher am Anrechnungsverfahren teil.Die Rundverfügung vom 12. 2. 1985 - S 1301 A - St 34 1 zur steuerlichen Behandlung der sog. 'nonresident limiteds' (Gesellschaften britischen Rechts) ist damit überholt und nicht mehr anzuwenden.«Vergleichende Zusammenstellung ausländischer und inländischer GesellschaftsformenArgentinienSociedad de responsabilidad limitadaSociedad AnonimaSociedad en commandita por acciones Sociedad en comanditaSociedad colectivaSociedad cooperativaSociedad accidentale o en participacionAustralienProprietary limited CompanyPublic Company limited by sharesLimited PartnershipPartnershipBelgienSociété privée à responsabilité limitéeoderBesloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheidFortsetzungSociété d'une personne à responsabilité limitéeSociété anonymeoderNaamloze Vennootschap Société CooperativeoderKooperative Vennootschap Société en commandite par actionsSociété en commanditesimpleoderKommanditaire VennootschapBrasilienSociedade por Quotas de Responsabilidade LimitadaSociedade AnonimaSociedada Anonima de Capital AbertoSociedade Anonima de Capital FechadaSociedade em ComanditaSociedade em Nome ColectivoSociedade em Contra de ParticipacaoDänemarkAnpartsselbskabAkteislskabKommanditselskabKommanditselskab (mit AG als Kommanditist)InteressentskabAndelsselskabFinnlandOsakeyhtiöKommandittiyhiöAvoin IghtiöOsuuskuntaFrankreichSociété à responsabilité limitéeSociété anonymeSociété en commandite simpleSociété en commandite par actionsSociété en nom collectifGroupement d'intérêtEconomiqueSociété cooperativeSociété en participationSociété civileSociété crée e de faitFortsetzungEntreprise unipersonelle à responsabilite limitéeGriechenlandEtairia periorismenis evthinisAnonymos EtairiaEterrorrythmosOmorrythmosGroßbritannienPrivate company limited by sharesPublic company limited by sharesLimited PartnershipPartnershipUnlimited companyCooperative societyCompany limited by guaranteeStatuary companyIrlandPrivate Company limited by sharesPublic Company limited by sharesLimited PartnershipPartnershipCooperative SocietyCompany limited by GuaranteesStatuary CompanyChartered CompanyOversea CompanyUnlimited CompanyItalienSociété à responsabilita limitataSociété per azioniSociété in accomanditaSociété in accomandita per azioniJapanMitsubishi KaishaKabushiki KaishaGoshi KaishaGomei KaishaKanadaCorporationLimited PartnershipGeneral PartnershipLiechtensteinGesellschaft mit beschränkter HaftungAktiengesellschaftAnstaltStiftungTreuunternehmenLuxemburgSociété à responsabilité limitéeSociété anonymeSociété en commanditeSociété en commandite par actionsNiederlandeBesloten Vennootschap met beperkte aansprakelijkheidFortsetzungNaamloze VennootschapCommanditaire Vennootschap op AndelenCommanditaire VennootschapVennootschap onder FirmaÖsterreichGesellschaft mit beschränkter HaftungAktiengesellschaftKommanditgesellschaftOffene HandelsgesellschaftPortugalsociedade por quotas (Firmenzusatz: sociedade com responsabilidade limitada oder limitada - Ida)estabelecimento mercantil individual de responsabilidade limitadasociedade anonima(sociedade anonima responsabilidade limitadasociedade em comanditasociedade em nome colectivosociedade civilsociedade civilparcarias maritimasSchwedenAktiebolagHandelsbolagKommanditbolagEnkelt bolagEnskild FirmaKreditavtel med delta gande vid vinst och förlustSchweizGesellschaft mit beschränkter HaftungAktiengesellschaftKommanditaktiengesellschaftKommanditgesellschaftEinfache GesellschaftGenossenschaftSingapurPrivate CompanyLimited by Shares (als Private oder Public Company möglich)Company Limited by GuaranteeUnlimited CompanyLimited PartnershipPartnershipSpanienSociedad de ResponsabilidadLimitada (Sociedad Limitada)FortsetzungSociedad AnonimaSociedad en ComanditaSociedad Regular ColectivaSociedad commanditaria por accionesSüdafrikaPrivate oder Propriety Company(Limited by shares)Public Company(Limited by shares)Company limited byGuaranteePartnershipTürkeiAnonim SirketLimited SirketKollektiv SirketKomandit SirketHisseli KomanditSirketUngarnReszvenytarsasagKorlatolt felelözsegü tarsasagKözkere seti tarsasagKeteti tarsasagIkari SzeöwetkezetUSABusinessCorporation(Public Corporation, Close Corporation)Joint StockAssociation(Company)Limited PartnershipGeneral PartnershipUnicorporated JointVentureBusiness TrustPublic Traded Limited

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