Besteuerung privater Kapitalanlagen (2017), S. VIII
Inhaltsverzeichnis
Joachim Moritz, Joachim Strohm
Inhaltsverzeichnis
- Vorwort
- Bearbeiterverzeichnis
- Abkürzungsverzeichnis
- Einführung
- Kapitel A Grundtatbestände der Kapitalanlagebesteuerung
- Teil 1: Einkünfte aus der Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften i.S.d. § 17 EStG
- I. Entstehungsgeschichte der Norm
- II. Sinn und Zweck der Norm
- III. Tatbestand
- 1. Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften oder Genossenschaften
- a) Relevante Anteile i.S.d. § 17 EStG
- b) Veräußerung
- aa) Grundregel (Abs. 1 Satz 1)
- bb) Einlage in ein Einzelunternehmen bzw. eine Personengesellschaft
- cc) Verdeckte Einlage in eine Kapitalgesellschaft (Abs. 1 Satz 2)
- dd) Weitere Einzelfälle
- ee) Wegzug des Anteilsinhabers in das Ausland (§ 6 AStG)
- ff) Auflösung, Kapitalherabsetzung, Einlagenrückgewähr (Abs. 4)
- gg) Sitzverlegung der Kapitalgesellschaft (Abs. 5)
- c) Mindest-Beteiligungsquote
- d) Relevanter Fünfjahreszeitraum
- 2. Ermittlung des Veräußerungsgewinns (Abs. 2)
- a) Veräußerungsgewinn (Abs. 2 Satz 1)
- aa) Maßgeblicher Veräußerungspreis
- bb) Veräußerungspreis bei verdeckter Einlage in eine Kapitalgesellschaft (Abs. 2 Satz 2 i.V.m. Abs. 1 Satz 2)
- cc) Veräußerungspreis bei Auflösung, Kapitalherabsetzung, Einlagenrückgewähr (Abs. 4 Satz 2 i.V.m. Abs. 4 Satz 1)
- dd) Veräußerungspreis bei Wegzugsbesteuerung (§ 6 AStG)
- ee) Anschaffungskosten
- ff) Anschaffungskosten bei unentgeltlichem Erwerb (Abs. 2 Satz 5)
- gg) Anschaffungskosten bei Zuzug (Abs. 2 Satz 3 f.)
- hh) Veräußerungskosten
- b) Einschränkungen der Berücksichtigung von Veräußerungsverlusten (Abs. 2 Satz 6)
- a) Veräußerungsgewinn (Abs. 2 Satz 1)
- 3. Freibetrag (Abs. 3)
- 4. Steuersatz
- 1. Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften oder Genossenschaften
- IV. § 17 EStG und Kapitalertragsteuer
- V. Beschränkte Steuerpflicht
- VI. Wichtige Verwaltungsvorschriften
- Teil 2: Einkünfte aus Kapitalvermögen i.S.d. § 20 EStG
- I. Rechtsentwicklung der Kapitaleinkünftebesteuerung
- II. Grundlagen der Besteuerung von Kapitaleinkünften
- III. Tatbestand der Einkünfte aus Kapitalvermögen
- 1. Laufende Kapitalerträge (§ 20 Abs. 1 EStG)
- a) Kapitalgesellschaften und Genossenschaften (§ 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG)
- b) Bezüge bei Auflösung und Kapitalherabsetzung (§ 20 Abs. 1 Nr. 2 EStG)
- c) Kapitalerträge aus Anteilen an Investmentfonds (§ 20 Abs. 1 Nr. 3 EStG)
- d) Bezüge aus Anteilen an Spezial-Investmentfonds (§ 20 Abs. 1 Nr. 3a EStG)
- e) Stille Gesellschaften und partiarische Darlehen (§ 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG)
- f) Hypotheken, Grundschulden und Rentenschulden (§ 20 Abs. 1 Nr. 5 EStG)
- g) Erträge aus Renten- und Kapitalversicherungen (§ 20 Abs. 1 Nr. 6 EStG)
- aa) Steuerbare Kapitalerträge bei Versicherungen (Satz 1)
- bb) Begünstigung von Altersversicherungen (Satz 2)
- cc) Entgeltlicher Erwerb von Versicherungen (Satz 3)
- dd) Erweiterung des Anwendungsbereichs (Satz 4)
- ee) Vermögensverwaltende Versicherungsverträge (Satz 5)
- ff) Mindeststandards für den Todesfallschutz (Satz 6)
- gg) Besteuerungsumfang bei entgeltlichem Erwerb (Satz 7)
- hh) Erwerb von Versicherungen ohne Renditeerwartung (Satz 8)
- ii) Steuerfreiheit fondsgebundener Lebensversicherungen (Satz 9)
- h) Erträge aus sonstigen Kapitalforderungen jeder Art (§ 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG)
- i) Diskontbeträge von Wechseln und Anweisungen (§ 20 Abs. 1 Nr. 8 EStG)
- j) Beteiligungen an sonstigen Körperschaften (§ 20 Abs. 1 Nr. 9 EStG)
- k) Leistungen von Betrieben gewerblicher Art (§ 20 Abs. 1 Nr. 10 EStG)
- l) Stillhalterprämien aus Optionsgeschäften (§ 20 Abs. 1 Nr. 11 EStG)
- 2. Veräußerungsgewinne (§ 20 Abs. 2 EStG)
- a) Kapitalgesellschaften und Genossenschaften (§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 EStG)
- b) Veräußerung von Dividenden- und Zinsscheinen (§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 EStG)
- c) Einkünfte aus Termingeschäften (§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3 EStG)
- d) Stille Gesellschaften und partiarische Darlehen (§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 4 EStG)
- e) Hypotheken, Grundschulden und Rentenschulden (§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 5 EStG)
- f) Veräußerung von Renten- und Kapitalversicherungen (§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 6 EStG)
- g) Gewinn bei sonstigen Kapitalforderungen jeder Art (§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 7 EStG)
- h) Beteiligungen an sonstigen Körperschaften (§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 8 EStG)
- i) Begriff der Veräußerung und gleichgestellte Vorgänge (§ 20 Abs. 2 Satz 2 EStG)
- j) Vermögensverwaltende Personengesellschaften (§ 20 Abs. 2 Satz 3 EStG)
- k) Trennung von Zinsscheinen vom Stammrecht (§ 20 Abs. 2 Satz 4 EStG)
- l) Bestimmung des Trennungszeitpunkts (§ 20 Abs. 2 Satz 5 EStG)
- 1. Laufende Kapitalerträge (§ 20 Abs. 1 EStG)
- IV. Einkommensteuer auf die Kapitaleinkünfte
- V. Kapitaleinkünfte bei beschränkter Steuerpflicht
- VI. Verwaltungsschreiben zu den Kapitaleinkünften
- Teil 3: Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften i.S.d. § 23 EStG
- I. Entstehungsgeschichte und Bedeutung der Norm
- II. Überblick und Einordnung der Norm
- III. Tatbestand
- 1. Steuerpflichtige Veräußerungsgeschäfte (Abs. 1)
- a) Anschaffungsvorgang (Abs. 1 Satz 1)
- b) Veräußerungsgeschäft (Abs. 1 Satz 1)
- c) Veräußerungsgeschäfte, bei denen die Veräußerung der Wirtschaftsgüter früher erfolgt als der Erwerb (Leerverkäufe)
- d) Überführung vom Betriebsvermögen in das Privatvermögen und umgekehrt (Abs. 1 Satz 2 und 5, Abs. 3 Satz 2, 3 und 6)
- e) Unentgeltlicher Erwerb (Abs. 1 Satz 3)
- f) Anschaffung bzw. Veräußerung einer Personengesellschaftsbeteiligung (Abs. 1 Satz 4)
- g) Besteuerungsobjekte (Abs. 1 Satz 1)
- h) Haltefristen (Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 und 2)
- 2. Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns oder Verlusts (Abs. 3)
- 1. Steuerpflichtige Veräußerungsgeschäfte (Abs. 1)
- IV. Beschränkte Steuerpflicht
- V. Wichtige Verwaltungsvorschriften
- Teil 1: Einkünfte aus der Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften i.S.d. § 17 EStG
- Kapitel B Kapitalertragsteuerabzug und Veranlagungsverfahren
- I. Grundlagen
- II. Kapitalertragsteuerabzug
- 1. Überblick
- 2. Tatbestand der Kapitalertragsteuer
- a) Kapitalerträge mit Steuerabzug
- aa) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG
- bb) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1a EStG
- cc) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG
- dd) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG
- ee) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 EStG
- ff) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 5 EStG
- gg) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 6 EStG
- hh) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 7 EStG
- ii) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 7a EStG
- jj) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 7b EStG
- kk) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 7c EStG
- ll) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 8 EStG
- mm) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 9 EStG
- nn) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 10 EStG
- oo) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 11 EStG
- pp) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 12 EStG
- b) Behandlung von Depotüberträgen
- c) Ausnahmen vom Steuerabzug
- d) In- und ausländische Kapitalerträge
- a) Kapitalerträge mit Steuerabzug
- 3. Bemessung der Kapitalertragsteuer
- 4. Entrichtung der Kapitalertragsteuer
- 5. Haftung für die Kapitalertragsteuer
- 6. Abstandnahme vom Steuerabzug
- 7. Erstattung der Kapitalertragsteuer
- 8. Tabelle
- III. Veranlagungsverfahren
- Kapitel C Besteuerung von Investmentanteilen
- I. Einleitung
- II. Geltendes Recht
- III. Aufsichtsrechtliche Definition des Investmentvermögens und Abgrenzung zum steuerlichen Begriff des Investmentfonds
- IV. Besteuerung von laufenden Erträgen aus Anteilen an inländischen Investment-Publikumsfonds im Privatvermögen bei unbeschränkter Steuerpflicht
- 1. Bekanntmachung von Besteuerungsgrundlagen (§ 5 InvStG)
- 2. Besteuerung bei fehlender Bekanntmachung (§ 6 InvStG)
- 3. Gegenstand der laufenden Besteuerung auf Anlegerebene
- a) Steuerbarkeit von Erträgen aus Investmentanteilen
- b) Zuordnung der Erträge aus Investmentanteilen
- c) Zurechnung der Erträge aus Investmentanteilen
- d) Gegenstand der laufenden Besteuerung
- e) Ausschüttungen (§ 1 Abs. 3 Satz 1 InvStG)
- f) Ausgeschüttete Erträge (§ 1 Abs. 3 Satz 2 und 4 InvStG)
- g) Ausschüttungsgleiche Erträge (§ 1 Abs. 3 Satz 3 und 4 InvStG)
- h) Thesaurierungsfiktion (§ 1 Abs. 3 Satz 5 InvStG)
- i) Zwischengewinn (§ 1 Abs. 4 InvStG)
- j) Zuflusszeitpunkt (§ 2 Abs. 1 Satz 2 bis 5 InvStG)
- k) Ausschüttungsreihenfolge (§ 3a InvStG)
- l) Besteuerungsprivilegien auf Anlegerebene (§ 2 Abs. 2 InvStG)
- m) Steuerbefreiungen (§ 2 Abs. 3 InvStG)
- V. Schlussbesteuerung bei Anteilen an inländischen Publikums-Investmentfonds des Privatvermögens (§ 8 Abs. 5 InvStG)
- 1. Grundsatz und Systematik des § 8 Abs. 5 InvStG
- 2. Ermittlung des Rückgabe-/Veräußerungsgewinns
- 3. Anwendung von Besteuerungsprivilegien (§ 3 Nr. 40 EStG; § 8b KStG)
- 4. Modifikationen nach § 8 Abs. 5 Satz 2 bis 7 InvStG
- a) Korrektur um gezahlte und erhaltene Zwischengewinne (§ 8 Abs. 5 Satz 2 InvStG)
- b) Korrektur um als zugeflossen geltende ausschüttungsgleiche Erträge (§ 8 Abs. 5 Satz 3 Hs. 1 InvStG)
- c) Korrektur des Veräußerungserlöses um gezahlte Steuern i.S.d. §§ 4 Abs. 2, 7 Abs. 3 und 4 InvStG (§ 8 Abs. 5 Satz 3 Hs. 2 InvStG)
- d) Korrektur um ausgeschüttete ausschüttungsgleiche Erträge aus Vorjahren (§ 8 Abs. 5 Satz 4 InvStG)
- e) Korrektur um bestimmte steuerfreie ausgeschüttete Erträge (§ 8 Abs. 5 Satz 5 InvStG)
- f) Korrektur um Substanzausschüttungen und ausgeschüttete Liquiditätsüberhänge aufgrund Absetzung für Abnutzung oder Substanzverringerung (§ 8 Abs. 5 Satz 6 InvStG)
- g) Korrektur um den besitzanteiligen Anleger-Immobiliengewinn (§ 8 Abs. 5 Satz 7 InvStG)
- VI. Wechsel des Status als Investmentfonds in Investitionsgesellschaft (§ 8 Abs. 8 InvStG)
- 1. Veräußerungsfiktion (§ 8 Abs. 8 Satz 1 InvStG)
- 2. Anschaffungsfiktion (§ 8 Abs. 8 Satz 2 InvStG)
- 3. Festlegung des Veräußerungserlöses und der Anschaffungskosten (§ 8 Abs. 8 Satz 3 InvStG)
- 4. Ansatz des Ersatzwertes (§ 8 Abs. 8 Satz 4 InvStG)
- 5. Kapitalertragsteuerabzug (§ 8 Abs. 8 Satz 5 InvStG)
- 6. Anwendung der Abs. 1 bis 7 des § 8 InvStG (§ 8 Abs. 8 Satz 6 InvStG)
- 7. Steuerstundung (§ 8 Abs. 8 Satz 7 InvStG)
- VII. Kapitalertragsteuerabzug (§ 7 InvStG, § 8 Abs. 6 InvStG)
- 1. Gesetzliche Historie der Vorschrift
- 2. Verhältnis des § 7 InvStG zum EStG
- 3. Die Abzugstatbestände nach § 7 InvStG im Allgemeinen
- 4. Andere Steuerabzugstatbestände
- 5. Die Steuerabzugstatbestände des § 7 InvStG im Einzelnen
- a) § 7 Abs. 1 InvStG
- aa) Ausnahmen vom Steuerabzug für bestimmte Steuerbefreiungen (§ 7 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 InvStG)
- bb) Steuerabzug auf Ausschüttungen i.S.d. § 6 InvStG (§ 7 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 InvStG)
- cc) Steuerabzug auf als zugeflossen geltende Erträge aus Anteilen an ausländischen thesaurierenden intransparenten Investmentfonds (§ 7 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 InvStG)
- dd) Steuerabzug auf den Zwischengewinn (§ 7 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 InvStG)
- ee) Entsprechende Anwendung der Vorschriften im EStG (§ 7 Abs. 1 Satz 2 InvStG)
- ff) Anrechnung ausländischer Steuern (§ 7 Abs. 1 Satz 3 InvStG)
- gg) Anwendung des § 43 Abs. 2 Satz 3 bis 8 EStG
- b) Steuerabzug bei Teilausschüttungen (§ 7 Abs. 2 InvStG)
- c) Allgemeinvorschrift zum Steuerabzug auf inländische ausgeschüttete und ausschüttungsgleiche Dividenden- und Immobilienerträge (§ 7 Abs. 3 InvStG)
- d) Steuerabzug auf inländische ausgeschüttete Dividendenerträge (§ 7 Abs. 3a InvStG)
- e) Steuerabzug auf inländische ausschüttungsgleiche Dividendenerträge (§ 7 Abs. 3b InvStG)
- aa) Entrichtungspflichtiger (§ 7 Abs. 3b Satz 1 InvStG)
- bb) Zurverfügungstellung liquider Mittel (§ 7 Abs. 3b Satz 2 InvStG)
- cc) Verfahren der Zurverfügungstellung/Rückforderung der Steuerabzugsbeträge (§ 7 Abs. 3b Satz 3 InvStG)
- dd) Verfahren des Einbehalts, der Anmeldung und Abführung der Steuerabzugsbeträge (§ 7 Abs. 3b Satz 4 InvStG)
- ee) Ergänzende Anwendung einkommensteuerlicher Vorschriften (§ 7 Abs. 3b Satz 5 InvStG)
- f) Steuerabzug auf inländische ausgeschüttete Immobilienerträge (§ 7 Abs. 3c InvStG)
- g) Steuerabzug auf inländische ausschüttungsgleiche laufende Immobilienerträge (§ 7 Abs. 3d InvStG)
- h) Steuerabzug auf ausschüttungsgleiche Erträge i.S.d. § 7 Abs. 1 Satz 1 InvStG (§ 7 Abs. 4 InvStG)
- i) Erstattung von Steuerabzugsbeträgen auf ausschüttungsgleiche Erträge durch die inländische Investmentgesellschaft (§ 7 Abs. 5 InvStG)
- j) Erstattung von Steuerabzugsbeträgen an Steuerausländer (§ 7 Abs. 6 InvStG)
- aa) Erstattung durch die inländische Investmentgesellschaft an Steuerausländer (§ 7 Abs. 6 Sätze 1 und 2 InvStG)
- bb) Erstattung an EU-/EWR-Pensionskassen (§ 7 Abs. 6 Satz 3 InvStG)
- cc) Haftung der Investmentgesellschaft (§ 7 Abs. 6 Satz 4 InvStG)
- dd) Örtliche Zuständigkeit (§ 7 Abs. 6 Satz 4 i.V.m. § 7 Abs. 5 Satz 5 InvStG)
- k) Anrechnung und Erstattung der Steuerabzugsbeträge (§ 7 Abs. 7 InvStG)
- l) Gleichstellung inländischer Investmentgesellschaften und inländischer Kapitalanlagegesellschaften mit inländischen Kreditinstituten (§ 7 Abs. 8 InvStG)
- m) Kapitalertragsteuerabzug bei Veräußerung oder Rückgabe des Investmentanteils (§ 8 Abs. 6 InvStG)
- aa) Festlegung des Steuerabzugstatbestandes dem Grunde nach (§ 8 Abs. 6 Satz 1 InvStG)
- bb) Bemessungsgrundlage für den Steuerabzug (§ 8 Abs. 6 Satz 2 InvStG)
- cc) Entsprechende Anwendung der für den Steuerabzug maßgeblichen Vorschriften des EStG (§ 8 Abs. 6 Satz 3 InvStG)
- dd) Unmittelbare Rückgabe der Investmentanteile an die Investmentgesellschaft (§ 8 Abs. 6 Satz 4 InvStG)
- a) § 7 Abs. 1 InvStG
- VIII. Erträge aus Investmentanteilen beschränkt steuerpflichtiger Anleger
- IX. Reform der Investmentbesteuerung/Neues Investmentsteuerrecht
- 1. Historie
- 2. Reformziele
- 3. Anwendungsbereich des neuen Investmentsteuerrechts
- 4. Besteuerung auf Fondsebene
- 5. Besteuerung auf Anlegerebene
- 6. Zeitliche Geltung des neuen Investmentsteuerrechts und Übergangsvorschriften
- 7. Sonderthemen bei privater Kapitalanlage
- 8. Vergleich Fonds- und Direktanlage
- X. Zusammenfassung und Fazit
- Kapitel D Internationales und Europäisches Steuerrecht
- I. Grundlagen des Internationalen und Europäischen Steuerrechts
- 1. Begriff des Internationalen und Europäischen Steuerrechts
- 2. Rechtsquellen des Internationalen und Europäischen Steuerrechts
- 3. Normenhierarchie im Internationalen und Europäischen Steuerrecht
- 4. Internationale Doppelbesteuerung – Kollision von Besteuerungsansprüchen als Grundproblem des Internationalen Steuerrechts
- II. Besteuerung von Steuerinländern mit ausländischen Kapitaleinkünften (Outbound)
- 1. Persönliche Steuerpflicht
- a) Allgemeine unbeschränkte Steuerpflicht (§ 1 Abs. 1 EStG)
- b) Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht (§ 1 Abs. 2 EStG)
- aa) Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht deutscher Staatsangehöriger (§ 1 Abs. 2 Satz 1 Hs. 1 EStG)
- bb) Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht für zum Haushalt gehörende Angehörige (§ 1 Abs. 2 Satz 1 Hs. 2 EStG)
- cc) Keine unbeschränkte Steuerpflicht im Staat des Wohnsitzes bzw. gewöhnlichen Aufenthalts
- c) Unbeschränkte Steuerpflicht auf Antrag (§ 1 Abs. 3 EStG)
- d) Fiktive unbeschränkte Steuerpflicht für EU-/EWR-Familienangehörige (§ 1a EStG)
- aa) Vergünstigungen für Steuerpflichtige i.S.d. § 1 Abs. 1 oder 3 EStG mit EU-/EWR-Staatsangehörigkeit (§ 1a Abs. 1 EStG)
- bb) Vergünstigungen für unbeschränkt Steuerpflichtige i.S.d. § 1 Abs. 2 EStG sowie als unbeschränkt steuerpflichtig zu behandelnde Personen i.S.d. § 1 Abs. 3 EStG ohne EU-/EWR-Staatsangehörigkeit (§ 1a Abs. 2 EStG)
- 2. Sachliche Steuerpflicht
- 3. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung
- a) Vermeidung der Doppelbesteuerung durch Anrechnung ausländischer Steuern (Anrechnungsmethode)
- aa) Zielsetzung der Anrechnungsmethode
- bb) Steueranrechnung bei linear besteuerten Kapitaleinkünften (§ 32d Abs. 1 Satz 2 i.V.m. Abs. 5 EStG)
- cc) Steueranrechnung bei progressiv besteuerten Kapitaleinkünften und Veräußerungsgewinnen i.S.d. § 17 EStG (§ 34c Abs. 1 EStG)
- dd) Steueranrechnung bei Anlage in Investmentfonds (§ 4 Abs. 2 InvStG)
- ee) Steueranrechnung ausländischer Quellensteuer auf Zinserträge in den Fällen der Zinsrichtlinie
- ff) Steueranrechnung bei Anwendungsfällen der Hinzurechnungsbesteuerung
- b) Verminderung der Doppelbesteuerung durch Abzug ausländischer Steuern bei Ermittlung der Einkünfte (Abzugsmethode)
- aa) Zielsetzung der Abzugsmethode
- bb) Steuerabzug bei progressiv besteuerten Kapitaleinkünften, Veräußerungsgewinnen i.S.d. § 17 EStG und privaten Veräußerungsgeschäften nach § 22 Nr. 2 i.V.m. § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG (§ 34c Abs. 2 und 3 EStG)
- cc) Abzug ausländischer Steuern bei Ermittlung der investmentsteuerlichen Erträge (§ 4 Abs. 4 InvStG)
- dd) Minderung des Hinzurechnungsbetrags nach § 10 AStG
- c) Pauschalierung und Erlass als weitere Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung (§ 34c Abs. 5 EStG)
- a) Vermeidung der Doppelbesteuerung durch Anrechnung ausländischer Steuern (Anrechnungsmethode)
- 4. Bilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung durch Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung
- 1. Persönliche Steuerpflicht
- III. Besteuerung von Steuerausländern mit inländischen Kapitaleinkünften (Inbound)
- 1. Persönliche Steuerpflicht
- a) Allgemeine beschränkte Steuerpflicht (§ 1 Abs. 4 EStG)
- b) Erweiterte beschränkte Steuerpflicht (§§ 2 und 5 AStG)
- aa) Allgemeines
- bb) Nicht unbeschränkt steuerpflichtige natürliche Personen
- cc) Frühere unbeschränkte Steuerpflicht als Deutscher
- dd) Ansässigkeit und Niedrigbesteuerung in einem ausländischen Gebiet oder keine Ansässigkeit in einem ausländischen Gebiet
- ee) Wesentliche wirtschaftliche Interessen im Inland
- ff) Freigrenze
- gg) Zeitliche Beschränkung
- hh) Zurechnung von erweiterten Inlandseinkünften bei Beteiligungen an ausländischen Zwischengesellschaften
- 2. Sachliche Steuerpflicht
- a) Allgemeine beschränkte Steuerpflicht
- aa) Objektsteuercharakter und Leistungsfähigkeitsprinzip
- bb) Isolierende Betrachtungsweise (§ 49 Abs. 2 EStG)
- cc) Inländische Gewinne aus der Veräußerung von wesentlichen Beteiligungen i.S.d. § 17 EStG (§ 49 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Buchst. e) EStG)
- dd) Inländische Kapitalerträge i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 1, 2, 4, 6 u. 9 EStG (§ 49 Abs. 1 Nr. 5 Satz 1 Buchst. a) EStG)
- ee) Inländische Kapitalerträge i.S.d. §§ 2 u. 7 InvStG aus Anteilen an Investmentfonds (§ 49 Abs. 1 Nr. 5 Satz 1 Buchst. b) Doppelbuchst. aa) EStG) (bis 31.12.2017)
- ff) Inländische Erträge i.S.d. § 49 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Buchst.f), 6 u. 8 EStG aus Anteilen an inländischen Spezial-Investmentfonds (§ 15 Abs. 2 InvStG, § 33 Abs. 2 InvStG 2018)
- gg) Inländische Kapitalerträge i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 5 u. 7 EStG (§ 49 Abs. 1 Nr. 5 Satz 1 Buchst. c) Doppelbuchst. aa) EStG)
- hh) Durch Tafelgeschäfte erzielte inländische Kapitalerträge i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 7, Abs. 2 Satz 1 Nr. 1, Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 Buchst. b) und Abs. 2 Satz 1 Nr. 7 EStG (§ 49 Abs. 1 Nr. 5 Satz 1 Buchst. d) EStG)
- ii) Sonstige Vorteile aus Kapitalnutzungen i.S.d. § 20 Abs. 3 EStG (§ 49 Abs. 1 Nr. 5 Satz 2 EStG)
- b) Erweiterte beschränkte Steuerpflicht
- a) Allgemeine beschränkte Steuerpflicht
- 3. Besteuerungsverfahren
- 1. Persönliche Steuerpflicht
- IV. Europäisches Steuerrecht
- 1. Allgemeines
- 2. Die Kapitalverkehrsfreiheit
- 3. Beschränkung der Kapitalverkehrsfreiheit
- 4. Rechtfertigungsgründe
- 5. Verhältnismäßigkeitsgrundsatz
- 6. Rechtsfolgen eines Verstoßes gegen die Kapitalverkehrsfreiheit
- I. Grundlagen des Internationalen und Europäischen Steuerrechts
- Kapitel E Umwandlungen und Kapitalmaßnahmen
- I. Der gesetzliche Regelungsrahmen
- II. Wertpapiertechnische Maßnahmen ohne gesellschaftsrechtlichen Hintergrund
- III. Maßnahmen der Kapitalbeschaffung
- IV. Kapitalherabsetzung und Ausschüttung aus dem steuerlichen Einlagekonto
- V. Bezug von Anteilen ohne Gegenleistung – Bonusaktien oder Freianteile
- VI. Umwandlungsvorgänge
- VII. Korrekturen einer Abweichung von materiellem Recht und Steuerabzug
- VIII. Erneute Steuerverstrickung von Alt-Anteilen und bestimmter Alt-Kapitalforderungen
- Kapitel F Informationsmöglichkeiten der Finanzverwaltung
- I. Allgemeines/Systematische Einordnung in das Besteuerungsverfahren
- II. Informationsmöglichkeiten bei nationalen Sachverhaltsgestaltungen
- 1. Ermittlungsmaßnahmen der Finanzverwaltung und Mitwirkungspflichten der Beteiligten
- a) Allgemeine Auskunfts- und Mitwirkungspflichten im Rahmen des Besteuerungsverfahrens, §§ 90 ff. AO
- b) Auskunftsersuchen der Finanzbehörden, § 93 AO
- c) Vorlage von Urkunden, § 97 AO i.V.m. § 150 Abs. 4 AO
- d) Automatisierter Abruf von Konteninformationen, § 93 Abs. 7, § 93b AO, § 24c Abs. 1 KWG
- e) Prüfung des Kapitalertragsteuereinbehaltes auf Ebene des Entrichtungspflichtigen
- f) Überprüfung von Einkünften aus Investmentfondsbeteiligungen
- g) Außenprüfung von Kapitalerträgen bei Privatpersonen
- h) Amtshilfepflicht anderer Behörden und Gerichte, §§ 111–115 AO
- i) Abgabe und Berichtigung von Steuererklärungen über Kapitalerträge, §§ 149, 150 und 153 AO
- j) Kontenwahrheit, § 154 AO
- aa) Verpflichtung zur Kontenwahrheit, § 154 Abs. 1 AO
- bb) Pflicht zur Kontenlegitimation, § 154 Abs. 2 Satz 1, 2 und 4 AO n.F.
- cc) Pflicht zur jederzeitigen Auskunft, § 154 Abs. 2 Satz 3 AO
- dd) Weitere Änderungen der Kontenlegitimation durch das Steuerumgehungsbekämpfungsgesetz – StUmgBG (ab 1.1.2018)
- k) Erhebung und Verwendung von personenbezogenen Informationen nach dem Geldwäschegesetz (GwG)
- l) Besondere Ermittlungsbefugnisse der Steuerfahndung, §§ 208 Abs. 1, 404 AO
- 2. Meldeverpflichtungen über steuerrelevante Informationen durch Dritte (elektronische Datenübermittlung, § 93c AO)
- a) Rahmengesetzgebung zur elektronischen Datenübermittlung durch Dritte, §§ 72a Abs. 4, 93c, 175b und 203a AO i.d.F. des StModernG
- aa) Grundsätzliche Regelungen der Datenübermittlung durch Dritte, § 93c Abs. 1 AO
- bb) Verfahrensvorschriften für die Übermittlung, Korrektur, Auswertung und Berücksichtigung steuerlich relevanter Daten, §§ 93c Abs. 2 u. 3, 171 Abs. 10a, 175b AO
- cc) Überprüfungsmöglichkeiten der Datenübermittlung durch die Finanzverwaltung, §§ 93c Abs. 4, 203 AO
- dd) Datenschutz und Verwendungsbeschränkung der übermittelten Informationen, § 93c Abs. 6 u. 7 AO
- ee) Haftung Dritter bei Datenübermittlungen an Finanzbehörden, § 72a Abs. 4 AO
- b) Meldung unentgeltlicher Depotüberträge, § 43 Abs. 1 Sätze 5 und 6 EStG
- c) Meldung von freigestellten betrieblichen Kapitalerträgen, § 43 Abs. 2 Sätze 7 und 8 EStG
- d) Mitteilungen an das Bundeszentralamt für Steuern nach § 45d EStG
- a) Rahmengesetzgebung zur elektronischen Datenübermittlung durch Dritte, §§ 72a Abs. 4, 93c, 175b und 203a AO i.d.F. des StModernG
- 3. Meldeverpflichtungen über steuerrelevante Informationen durch Dritte (sonstige)
- a) Meldungen der Entrichtungspflichtigen bei gescheitertem KapErtSt-Abzug, § 44 Abs. 1 Satz 8 EStG
- b) Meldung bei Steuergefährdung durch unrichtige Steuerbescheinigungen, § 45a Abs. 6 EStG
- c) Anzeigepflicht der Vermögensverwahrer, Vermögensverwalter, Emittenten von Namenspapieren und Versicherungsunternehmen in Erbschaft- und Schenkungsteuerfällen, § 33 ErbStG
- d) Steuerliche Beistandspflichten der Gerichte, Behörden, Beamten, Notare und Auslandsvertretungen, § 18 GrEStG, § 34 ErbStG, § 54 EStDV
- e) Verdachtsmeldungen der Zollbehörden
- f) Meldeverpflichtungen nach dem Geldwäschegesetz (GwG)
- g) Anzeige von Steuerstraftaten, § 116 AO
- 1. Ermittlungsmaßnahmen der Finanzverwaltung und Mitwirkungspflichten der Beteiligten
- III. Informationsmöglichkeiten bei internationalen Sachverhaltsgestaltungen
- 1. Ankauf von Steuer-CDs
- 2. Mitwirkungspflichten der Beteiligten bei Auslandssachverhalten
- a) Erweiterte Mitwirkungspflichten gem. § 90 Abs. 2 Satz 1–2 u. 4 AO
- b) Steuerhinterziehungsbekämpfungsverordnung und § 90 Abs. 2 Satz 3 AO
- c) Anzeigepflicht von Auslandsbeteiligungen, § 138 Abs. 2 AO
- aa) Bisherige Gesetzeslage (Stand Mai 2017)
- bb) Verschärfungen durch das Steuerumgehungsbekämpfungsgesetz – StUmgBG (Meldezeiträume ab 1.1.2018)
- cc) Neue Mitteilungspflichten für Kreditinstitute und Finanzdienstleister durch das Steuerumgehungsbekämpfungsgesetz – StUmgBG, § 138b AO (Meldezeiträume ab 1.1.2018)
- d) Benennung von Zahlungsempfängern, § 160 AO und § 16 AStG
- e) Erklärungspflichten gem. §§ 16–18 AStG
- 3. Zentrale Sammlung und Auswertung von Informationen über steuerliche Auslandsbeziehungen, § 88a AO, § 5 Abs. 1 Nr. 6 FVG
- 4. Zwischenstaatliche Amtshilfe in Steuersachen
- a) Allgemeines zur zwischenstaatlichen Amtshilfe
- b) Abgrenzung von zwischenstaatlicher Amtshilfe und Rechtshilfe
- c) Überblick der Rechtsgrundlagen zwischenstaatlicher Amtshilfe
- d) Auskunftsersuchen an ausländische Finanzbehörden gem. § 117 Abs. 1 AO u. § 6 EUAHiG
- e) Inanspruchnahme zwischenstaatlicher Amtshilfe aufgrund zwischenstaatlicher Vereinbarungen
- f) Spontanauskünfte
- g) Datenschutz, Steuergeheimnis und Zweckbindung
- h) Anhörung des Steuerpflichtigen und Rechtsschutzmöglichkeiten gegen ein Auskunftsbegehren deutscher Finanzbehörden
- i) Rechtsgrundlagen im Einzelnen
- 5. Automatischer Informationsaustausch (AEOI) über Finanzkonteninformationen
- Kapitel G Steuerstrafrecht und Selbstanzeige
- I. Einleitung
- II. Normensystem des Steuerstrafrechts
- III. Steuerhinterziehung (§ 370 AO)
- IV. Leichtfertige Steuerverkürzung (§ 378 AO)
- V. Strafbefreiende Selbstanzeige (§ 371 AO)
- 1. Allgemeines
- 2. Abgrenzung zu § 153 AO
- 3. Person des Anzeigeerstatters
- 4. Positive Wirksamkeitsvoraussetzungen
- 5. Negative Wirksamkeitsvoraussetzungen (§ 371 Abs. 2 AO)
- 6. Selbstanzeige nach der Selbstanzeige
- 7. Selbstanzeige des Erben
- 8. Ermittlungsverfahren nach Selbstanzeige
- 9. Keine steuerliche Abzugsfähigkeit der Beraterkosten
- 10. Steuerliche Berater und Selbstanzeige
- 11. Checkliste
- VI. Absehen von Strafverfolgung (§ 398a AO)
- VII. Bußgeldbefreiende Selbstanzeige (§ 378 Abs. 3 AO)
- VIII. Durchsuchung und Beschlagnahme
- IX. Fazit
- Kapitel H Kapitalanlagen im Erbschaftsteuerrecht
- I. Systematik des geltenden Erbschaft- und Schenkungsteuerrechts
- 1. Persönliche Steuerpflicht
- 2. Sachliche Steuerpflicht
- 3. Steuerbegünstigungen/Steuerbefreiungen
- 4. Entstehung der Steuer
- 5. Ermittlung des steuerpflichtigen Erwerbs
- 6. Freibeträge
- 7. Steuertarif gem. § 19 ErbStG
- 8. Steuerschuldner bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer
- 9. Anrechnung ausländischer Erbschaftsteuer gem. § 21 ErbStG
- 10. Erlöschen der Erbschaft- und Schenkungsteuer in besonderen Fällen (§ 29 ErbStG)
- II. Besteuerung einzelner Kapitalanlagen
- III. Anzeigepflichten im Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht
- IV. Gestaltungshinweise bei der Übertragung von Kapitalvermögen
- I. Systematik des geltenden Erbschaft- und Schenkungsteuerrechts
- Kapitel I Besteuerung von Stiftungen
- Teil 1: Besteuerung deutscher Stiftungen
- I. Stiftungen als Instrument der privaten Kapitalanlage
- II. Überblick über die zivilrechtlichen Grundlagen
- III. Besteuerung inländischer, nicht gemeinnütziger Stiftungen
- IV. Besteuerung ausländischer Stiftungen
- Teil 2: Besteuerung österreichischer Privatstiftungen
- I. Privatstiftungen in Österreich
- II. Allgemeines zur Besteuerung von Privatstiftungen in Österreich
- III. Eingangsbesteuerung
- IV. Laufende Besteuerung
- V. Ausgangsbesteuerung
- VI. Besteuerung der Auflösung der Privatstiftung
- Teil 3: Besteuerung liechtensteinischer Stiftungen
- I. Die privatnützige Stiftung in Liechtenstein
- 1. Die Bedeutung der liechtensteinischen Stiftung
- 2. Zivilrechtliche Erscheinungsformen der privatnützigen Stiftung in Liechtenstein
- 3. Stifter, Begünstigte und deren Rechtsstellung
- 4. Rechtliche Anerkennung der liechtensteinischen Stiftung in Deutschland
- II. Die Besteuerung der privatnützigen Stiftung in Liechtenstein
- III. Die Besteuerung der privatnützigen liechtensteinischen Stiftung in Deutschland
- 1. Besteuerung der Errichtung der privatnützigen liechtensteinischen Stiftung
- 2. Laufende Besteuerung der privatnützigen liechtensteinischen Stiftung
- 3. Besteuerung von Ausschüttungen an Begünstigte
- 4. Besteuerung der Auflösung der privatnützigen liechtensteinischen Stiftung
- 5. Fazit: Vor- und Nachteile der liechtensteinischen privatnützigen Stiftung gegenüber der deutschen Familienstiftung
- I. Die privatnützige Stiftung in Liechtenstein
- Teil 1: Besteuerung deutscher Stiftungen
- Kapitel J Altersvorsorge und Vermögensleistungen
- I. Erste Schicht: Basisversorgung
- II. Zweite Schicht: Zusatzversorgung
- 1. Betriebliche Altersversorgung
- 2. Riester-Rente
- III. Dritte Schicht: Sonstige Vorsorgeprodukte
- Anhang
- Anhang 1: Einkommensteuergesetz in der Fassung der Bekanntmachung vom 8. Oktober 2009 (BGBl. I S. 3366, 3862), das zuletzt durch Artikel 3 des Gesetzes vom 18. Juli 2017 (BGBl. I S. 2730) geändert worden ist (Auszug: §§ 17, 20, 23 EStG)
- Anhang 2: Investmentsteuergesetz vom 15. Dezember 2003 (BGBl. I S. 2676, 2724), das zuletzt durch Artikel 2 des Gesetzes vom 19. Juli 2016 (BGBl. I S. 1730) geändert worden ist (aufgehoben durch Art. 11 Abs. 3 Satz 2 G v. 19.7.2016 BGBl. I S. 1730 mit Wirkung vom 1.1.2018) (Auszug: §§ 1, 2, 8 InvStG)
- Anhang 3: Investmentsteuergesetz vom 19. Juli 2016 (BGBl. I S. 1730) (Inkrafttreten gem. Art. 11 Abs. 3 Satz 1 G v. 19.7.2016 BGBl. I S. 1730 am 1.1.2008) (Auszug: §§ 1, 2, 16, 34 InvStG n.F.)
- Anhang 4: Einzelfragen zur Abgeltungsteuer; Neuveröffentlichung des BMF-Schreibens vom 18.1.2016 (IV C 1 – S 2252/08/10004 :017)
- Anhang 5: Investmentsteuergesetz (InvStG), Zweifels- und Auslegungsfragen; Aktualisierung des BMF-Schreibens vom 2. Juni 2005 (BStBl. I S. 728) vom 18.8.2009 (BMF IV C 1 – S 1980 – 1/08/10019)
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heute, 22:17
Besteuerung privater Kapitalanlagen (2017), S. VIII
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ZLR 2024, 1
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